Как повышение ставки налога на прибыль повлияет на финансовую отчетность МСФО

12 июля 2024 года подписан новый закон №176-ФЗ, который вносит изменения в статью 284 НК РФ и предусматривает повышение ставки по налогу на прибыль организаций до 25%. Данное изменение вступает в силу с 1 января 2025 г.

Рассмотрим, как изменение ставки налога на прибыль повлияет на финансовую отчетность по МСФО.

Текущий налог на прибыль

В соответствии с п. 46 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», обязательства (активы) по текущему налогу на прибыль за текущий и предыдущие периоды оцениваются в сумме, которую ожидается уплатить налоговым органам (истребовать к возмещению налоговыми органами), рассчитанной с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода.

Поскольку новая ставка налога на прибыль 25% в соответствии с Законом применяется с 1 января 2025 г., изменение ставки не оказывает влияния на обязательство и расход по текущему налогу за 2024 год (включая промежуточные периоды 2024 г.).

Отложенный налог на прибыль

Согласно п. 47 МСФО (IAS) 12, отложенные налоговые активы и обязательства по налогу на прибыль должны оцениваться по тем ставкам налога, которые, как ожидается, будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства, исходя из ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода.

Реализация актива или погашение обязательства может происходить в течение нескольких лет. Для оценки величины отложенных налоговых активов и обязательств необходимо применять ставку налога, действующую или по существу принятую по состоянию на конец отчетного периода. Закон вводит обязанность организаций-налогоплательщиков применять налог на прибыль по ставке 25% в отношении прибыли, полученной начиная с 1 января 2025 г.

Соответственно, эта ставка налога будет применяться при реализации активов и погашения обязательств после 1 января 2025 г. Организациям, составляющим квартальную отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», следует переоценить отложенные налоговые активы и обязательства в третьем квартале 2024 г. (т.е. по состоянию на 30 сентября 2024 г. в промежуточной отчетности за девять месяцев 2024 г.)

Раскрытие информации

Для целей промежуточной финансовой отчетности за девять месяцев, закончившихся 30 сентября 2024 г., организации необходимо представить раскрытия, поясняющие влияние изменения ставки налога на прибыль на отложенные активы и обязательства организации, отраженные по состоянию на 30 сентября 2024 г. (п. 16А МСФО (IAS) 34).

В годовой финансовой отчетности за 2024 г. необходимо раскрыть:

• сумму расхода (дохода) по отложенному налогу на прибыль, относящегося к изменениям в ставке налога, в качестве отдельно компонента расхода (дохода) по налогу на прибыль (п. 79 и 80 (d) МСФО (IAS) 12);

• объяснение изменений в применимой ставке налога по сравнению с предыдущим отчетным периодом (п.81 (d) МСФО (IAS) 12).

Читайте полный выпуск «Коротко о важном — МСФО» за август 2024 г.